Khái niệm chuyển giá có thể trở nên khá quen thuộc trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đầu tư nước nước ngoài và tập đoàn đa quốc gia? Vậy chuyển giá là gì?
Chuyển giá là gì? Các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay
Chuyển giá là gì
Chuyển giá là hành vi nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ của một bộ phận các công ty có mối liên kết với nhau; nhằm mục đích cuối cùng đó là tối thiểu hóa số thuế phải nộp.
Hiện tượng chuyển giá xuất phát từ nguyên nhân nào?
- Nguyên nhân thứ nhất: Quyền tự do quyết định định giá của một giao dịch mua hay bán hàng hóa, dịch vụ từ các chủ thể.
- Nguyên nhân thứ hai: Trong nhóm liên kết, các chủ thể có sự gắn bó chung về lợi ích dẫn đến việc khác biết biệt về giá không làm thay đổi lợi ích toàn cục
- Nguyên nhân thứ ba: Các chính sách về giá có sự thay đổi nhưng không thay đổi lợi ích chung bên cạnh đó có thể làm thay đổi nghĩa vụ về thuế của từng chủ thể.
Một số hình thức chuyển giá phổ biến nhất hiện nay
Gia tăng giá trị góp vốn
Các doanh nghiệp tiến hành đầu tư sẽ thực hiện việc góp vốn bằng các tài sản hữu hình như máy móc thiết bị, và đặc biệt nhất là công nghệ.Hiện nay rất nhiều trường hợp doanh nghiệp trong nước bị hạn chế về nguồn lực tài chính nên họ chọn phương án đầu tư góp vốn bằng sử dụng đất là phổ biến.Đây là hình thức được đánh giá thấp. Trong khi đó các công nghệ được đầu tư từ nước ngoài đã trở nên lạc hậu và gần như là khấu hao hết tại quốc gia cả của họ. Nhưng chính yếu kém về về trình độ thẩm định giá thiết hụt thông tin và các dữ liệu thiếu cơ sở nên giá của nó bị đẩy lên cao hơn rất nhiều so với giá trị thực.
Ngoài ra, việc xác định thuế dựa trên giá trị ghi tên hóa đơn chứng từ theo nguyên tắc giá gốc, và theo thực tế thì giá trị máy móc thiết bị và các tài sản cố định mà các đối tác liên kết thỏa thuận với các quốc gia tiếp nhận đầu tư luôn được định giá ở mức cao hơn giá thị trường.
Chuyển giá là gì? Các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay
Giá trị tài sản vô hình bị làm khống
Một điều dễ thấy nhất là tài sản vô hình luôn khó kiểm soát và định giá được giá trị thực. ngoài việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn còn tồn tại vấn đề về việc các doanh nghiệp góp vốn bằng phần mềm, bằng sáng chế, thương hiệu hay công thức pha chế… nhưng loại tài sản này khi góp vốn thường khó xác định đúng giá trị của nó, dẫn đến việc giá trị tài sản được khống lên, tỷ lệ góp của nhà đầu tư tăng lên, qua đó tiếng nói, tầm ảnh hưởng của các nhà đầu tư này cũng được tăng theo.
Thông qua việc mua, bán nguyên vật liệu, thành phẩm
Hình thức thông qua việc mua, bán nguyên vật liệu, thành phần này khá đặc trưng. Nó làm giảm số thuế phải nộp, thậm chí chuyển lãi thành lỗ trong rất nhiều trường hợp. Hiện nay, có rất nhiều các công ty có quan hệ liên kết họ sẽ tìm, xây dựng một DN thứ 3 và thực hiện việc mua, bán này thông qua bên thứ ba này. Khi đó, cơ quan nhà nước, đối tác cũng khó có thể xác định được.
Nâng cao chi phí quản lý và hành chính
việc nâng cao phần chi phí quản lý và chi phí hành chính sẽ dẫn đến việc gia tăng chi phí của doanh nghiệp. không thể phủ nhận rằng việc áp dụng các kiến thức, trình độ của nước ngoài sẽ giúp nâng cao hiệu quả lao động, nhất là khi Việt Nam đang còn là một đất nước đang phát triển.
Việc nâng cao chi phí quản lý và hành chính có thể thông qua:
- Thuê người quản lý với mức lương rất cao.
- Trả phí quản lý cho công ty mẹ.
- Doanh nghiệp phải đưa nhân viên qua nước ngoài để đào tạo, học tập với chi phí cao.
Thay đổi giá bán giữa công ty liên kết
Chuyển giá bằng việc thay đổi giá bán giữa các công ty có quan hệ liên kết với nhau thông qua việc xác định giá bán có sự sai lệch, khác rất nhiều so với giá cả trên thị trường của các sản phẩm giống nhau hoặc cùng loại. Điều này thường xảy ra khi các công ty bán sản phẩm thấp hơn so với các công ty nước ngoài và mua vào với giá cả cao hơn ở các công ty nước này. điều này dẫn đến chi phí tăng cao, doanh thu giảm xuống, làm cho giảm lợi nhuận, thuế TNDN giảm xuống.
Chuyển giá là gì? Các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay
Chi phí quảng cáo
Một hình thức được khá nhiều công ty áp dụng đó là làm cho chi phí quảng cáo được nâng cao. Đặc biệt là các doanh nghiệp FDI áp dụng nhiều. Hiện nay, với quy định chi phí quảng cáo ở nước ta hiện nay đang còn khá lỏng lẻo, chưa đủ để thắt chặt và kiểm soát các nguồn chi phí này, điều này dẫn đến phát sinh các giảm giảm chi phí, thua lỗ ảo…
Vay và cho vay
việc các doanh nghiệp trong mối quan hệ liên kết thường phát sinh các khoản vay, cho vay giữa các doanh nghiệp với nhau. Theo đó hình thức này khá phổ biến để có thể chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp.
Vừa rồi là những giải đáp về chuyển giá là gì và các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay. Thực tế còn có khá nhiều hình thức chuyển giá khác mà tùy doanh nghiệp áp dụng. Do đó mà việc quản lý sẽ khó hơn rất nhiều.
Việc các doanh nghiệp sử dụng nhiều biện pháp để trốn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với cơ quan nhà nước có thẩm quyền từ lâu đã không còn xa lạ, thậm chi trong giai đoạn dịch bệnh diễn biến phức tạp thì tình trạng này lại xảy ra thường xuyên hơn. Và hành vi chuyển giá được xem là một trong những biện pháp được nhiều doanh nghiệp sử dụng. Vậy, chuyển giá là gì? Các hình thức chuyển giá và các biện pháp ngăn chặn? Hy vọng bài viết dưới đây sẽ giúp bạn đọc hiểu hơn về vấn đề nêu trên.
Căn cứ pháp lý:
- Nghị định 20/2017/ NĐ-CP quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết;
1. Chuyển giá là gì?
Chuyển giá được hiểu là việc áp dụng các biện pháp chính sách giá đối với hàng hóa, nhằm mục đích thay đổi giá trị vốn có của hàng hóa hay dich vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong một tập đoàn hay một nhóm liên kết không tuân theo mức giá đã quy định trên thị trường với mục đích cuối cùng là giảm thiếu số tiền vốn phải nộp cho nhà nước.
Từ đó có thể hiểu chuyển giá là một hành vi vi phạm pháp luật do các chủ thể kinh doanh thực hiện.
2. Những thuật ngữ pháp lý liên quan dịch sang tiếng Anh
Chuyển giá được dịch sang tiếng anh như sau: Transfer pricing
Khái niệm về chuyển giá được dịch sang tiếng anh như sau:
Transfer pricing is understood as the application of price policy measures to goods, for the purpose of changing the inherent value of goods or services and assets transferred between members of a group or a group. Affiliated groups do not follow the prescribed price in the market with the ultimate aim of reducing the amount of capital payable to the state.
3. Các hình thức chuyển giá và các biện pháp ngăn chặn
Thứ nhất, các hình thức chuyển giá
Chuyển giá chính là một trong các hoạt động đang được các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp FDI khi được hỗ trợ các ưu đãi về thuế suất. Chuyển giá là sự kết cấu về giá cả xuyên quốc giá và chỉ có thể thực hiện được khi có cấu kết giữa các công ty độc lập giữa các quốc gia đấu tư và tiếp nhận đầu tư để đưa ra mức giá hàng hóa, dịch vụ phù hợp thuận tiện cho hoạt động chuyển giá nhằm tránh được cơ quan thuế đánh thuế thu nhập doanh nghiệp và tránh được quy định về chuyển lợi nhuận ra nước ngoài…
- Chuyển giá thông qua việc mua tài sản cố định hữu hình với giá cao hơn so với thị trường khi nhập khẩu máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật liệu….để hỗ trợ quá trình sản xuất sản phẩm.
Đây là hình thức được sử dụng khá phổ biến hiện nay, bởi lẽ khi công ty thực hiện giao dịch cụ thể là mua hàng hóa, dịch vụ hay tài sản nào đó của đối tác nằm ở những quốc gia, hay vùng đặc biệt mà tại đó thuế suất thấp và thỏa thuận nâng giá thành sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cao hơn so với thị trường để từ đó khi tiến hành kê khai thu nhập thì một lượng tiền khá lớn đã được chi cho mục đích mua hàng hóa, tài sản hay dịch vụ và thu nhập còn lại sẽ thấp hơn so với thực tế từ đó sẽ chỉ kê khai thuế phải nộp được giảm đi rất nhiều. Đây là một hiện tượng phổ biến nhất được các doanh nghiệp lợi dụng để chuyển giá, một số hoạt động khác cũng được sử dụng như kê khai khống chi phí quảng cáo, khuyến mại nhằm giảm mức lợi nhuận thấp nhất hoặc có thể triệu tiêu lợi nhuận thực tế thu được.
- Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hoặc thành phẩm từ nước ngoài. Tại đây các doanh nghiệp có trụ sở chính tại các nước có thuế suất cao sẽ thực hiện việc mua bán nguyên vật liệu với giá cao ngất ngưỡng cho các công ty với mức giá thấp để giảm tối thiểu lợi nhuận thu về và tiến hành kê khai thuế thấp.
Mục đích của hình thức này chính là việc một số công ty, tập đoàn có trụ sở tại những quốc gia có thuế suất cao sẽ thực hiện mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hoặc thành phẩm với giá cao sau đó bán lại cho các công ty thành viên khác với giá thấp hơn so với thực tế nhằm mục tiêu giảm thiếu tối đa lợi nhuận thu về và tiến hành kê khai thuế thấp.
Một hình thức được các doanh nghiệp lựa chọn để chuyển giá đó chính là sử dụng chi phí trả lãi tiền vay khi các doanh nghiệp này liên kết với công ty mẹ chuyển giao hàng hóa, nguyên vật liệu sản xuất, máy móc thiết bị vào Việt Nam nhưng lại không thể sản xuất được hàng hóa, sản phẩm hoặc chất lượng chưa đạt yêu cầu cần và khó khăn trong việc tiêu thụ hàng hóa, mất khá nhiều thời gian để có bán hết được những sản phẩm này. Từ đó, công ty mẹ sẽ cho phép cho trả chậm để sau khi bán sẽ trả, thời gian trả chậm đó phải có lãi và lãi này sẽ được coi là chi phí trả tiền lãi vay. Khi doanh nghiệp kê khai thuế với cơ quan nhà nước thì sẽ khai chi phí bán hàng đã sử dụng cho mục đích trả lãi cho doanh nghiệp đang nợ lãi của công ty mẹ và phần lãi này sẽ được chuyển cho công ty mẹ.
Thứ hai, các biện pháp ngăn chặn chuyển tiền
Việc chuyển giá của doanh nghiệp diễn ra trong nội bộ doanh nghiệp và diễn ra rất âm thầm, phức tạp và nhiều thủ đoạn tin vi. Chính vì vậy khó kiểm soát và phát hiện được hoạt động chuyển giá trong các giao dịch. Hoạt động chuyển giá để trốn thuế không chủ ảnh hưởng đến ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến các doanh nghiệp trong nước có ngành kinh doanh cùng loại. Do đó, Nhà nước cần có nghiên cứu tổng kết các biểu hiện, các phương pháp, các hình thức chuyển giá và đưa ra những biện pháp chặt chẽ, mạnh mẽ hơn.
Trước tiên, những biện pháp ngăn chặn chuyển tiền hiện nay đa phần sẽ phụ thuộc vào những quy định của nhà nước. Pháp luật nước ta cần ban hành những văn bản, quy phạm pháp luật chặt chẽ đối với những hành vi có dấu hiệu chuyển tiền nhằm mục đích trốn tránh nghĩa vụ thuế đối với cơ quan nhà nước. Một số biện pháp mà Nhà nước có thể thực hiện để hạn chế việc chuyển giá là tại các cửa hàng, doanh nghiệp lớn, các máy tính hệ thống bán hàng được nội với chi cục thuế tại địa phương có trách nhiệm giám sát và quản lý hoạt động , phòng thuế một cách thường xuyên và hiệu quả…Đây cũng là một biện pháp khá hiệu quả đã được thực hiện tại một số quốc gia như Trung Quốc, Nga,…
Tiếp theo nên tăng cường hoạt động giám sát, nắm bắt kịp thời tình hình tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của các công ty FDI đế sớm phát hiện ra những hoạt động chuyển giá và ngăn chặn kịp thời. Bên cạnh đó, chính là hoạt động nâng cao năng lực chuyên môn cùng đạo đức của các cán bộ thuế để tìm hiểu, đoán bắt và quản lý tốt các doanh nghiệp trong việc chuyển giá, trốn thuế, tạo ra sân chơi lành mạnh, công bằng, bình đẳng cho các doanh nghiệp có thể làm ăn chân chính và cạnh tranh lành mạnh với nhau. Việc nâng cao ý thức, trách nhiệm của một người làm cán bộ trong cơ quan thuế là điều hết sức cần thiết khi hiện nay tình trạng tham nhũng, lợi dụng chức quyền để trục lợi cho bản thân rất nhiều. Đưa ra các biện pháp xử lý nghiêm hơn, cứng rắn hơn để tạo sự răn đe đối với những hành vi sai lệch trong công tác quản lý.
Một yếu tố quan trọng không kém đó chính là ý thức chấp hành quy định pháp luật của các doanh nghiệp, tập đoàn trong việc thực thi những văn bản pháp luật.
Ngoài ra, cần áp dụng phương pháp định giá APA, một cơ chế thỏa thuận trước về xác định giá
Đây là một trong những biện pháp được sử dụng rộng rãi tại các nước châu Âu và nhiều nước trong khu vực như: Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia, Indonesia…Hiện nay, tại Việt Nam theo quy định của pháp luật thì cho phép cơ quan thuế có thể được áp dụng APA.
Hoàn thiện hành lang pháp lý về chống chuyển giá cũng là một biện pháp hết sức quan trọng. Việc củng cố lại cơ sở về quản lý hoạt động chuyển giá, ban hành các văn bản Luật và văn bản hướng dẫn đầy đủ các phương pháp để xác định được hành vi chuyển giá, nâng cao tính pháp lý của hoạt động chuyển giá để có thể quy định các hình thức xử phạt mang tính răn đe cao hơn cũng như các “ngưỡng an toàn” cho hoạt động chuyển giá tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp khi áp dụng nhưng cũng xử lý nghiêm chỉnh khi có vi phạm. Bên cạnh đó, cần bổ sung các biện pháp mạnh mẽ nhất để ấn định số thuế trên doanh số khi doanh nghiệp kê khai không hợp lý. Đối với các doanh nghiệp nước ngoài sang Việt Nam đầu tư không ở dạng tư cách pháp nhân có thể quy định mức thuế khoán hằng năm hoặc từng dự án, từng kỳ để nhà đầu tư biết trước để đấu thầu. Và để hỗ trợ chống chuyển giá được đề xuất là áp dụng là “thỏa thuận trước về giá giao dịch liên kết. Thỏa thuận này được thiết lập trên cơ sở thương lượng giữa cơ quan thuế quan và doanh nghiệp đầu tư vào nước sở tại và có mối quan hệ liên kết các doanh nghiệp khác.
Ngoài ra, để có thể hạn chế được hoạt động chuyển giá diễn ra lâu dài thì cần thiết lập cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường để chống chuyển giá. Đây cũng được xem là một biện pháp hiệu quả cho quản lý chống chuyển giá bên cạnh thanh tra kiểm tra, vì đây là một cách thỏa thuận giữa cơ quan thuế và người nộp thuế về phương pháp xác định giá giao dịch, chỉ cần doanh nghiệp thực hiện giao dịch dưới giá đã giao dịch trước đó thì cơ quan thuế sẽ phát hiện ngay.
Không những vậy, việc thu hẹp, điều chỉnh các ưu đãi thuế cũng là một biện pháp có thể hạn chế phần nào hoạt động chuyển giá khi các doanh nghiệp có sự so sánh về chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia, chênh lệch này có thể rất lớn do áp dụng những chế độ thuế suất ưu đãi và các ưu đãi khác như miễn, giảm thuể là tiền để cho các doanh nghiệp thực hiện hành vi chuyển giá.
Như vậy, hoạt động chuyển giá gây ra rất nhiều hệ lụy nguy hiểm cho nền kinh tế của nước ta khi thủ đoạn chuyển giá ngày càng tinh vi và việc quản lý của cơ quan nhà nước về thuế chưa thực sự hiệu quả. Chính vì, Đảng và Nhà nước ta cần phải đưa ra những biện pháp mạnh tay hơn nữa để lợi ích quốc gia không bị lợi dụng và trục lợi cho một số bộ phận cá nhân, từ đó gây ra sự bất công, mất bình đẳng của các doanh nghiệp trong nước.
Trường hợp người nộp thuế không áp dụng theo mức tỷ suất lợi nhuận thuần quy định tại điểm này thì phải lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định.